財(cái)稅體制改革
取得重大進(jìn)展
2017年11月19日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國(guó)務(wù)院令，公布《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》，自公布之日起施行。自此，在我國(guó)實(shí)施了60多年的營(yíng)業(yè)稅正式成為歷史，增值稅時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。
“全面推行營(yíng)改增至今，稅制過(guò)渡平穩(wěn)，政策落實(shí)，減稅面擴(kuò)大、減稅額增多、減稅率提高，改革基本達(dá)到了預(yù)期效果。”普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮12月13日在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示，營(yíng)改增不僅降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且鼓勵(lì)了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，助推了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、增活力和推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要促進(jìn)作用。
國(guó)家稅務(wù)總局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)已累計(jì)減稅1.7萬(wàn)億元。特別是自2016年5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，截至2017年9月份，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)累計(jì)減稅10639億元，其中，今年1月份至9月份減稅5750億元，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
不過(guò)，作為對(duì)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系有廣泛和深遠(yuǎn)影響的我國(guó)第一大主體稅種，增值稅還需要進(jìn)一步改革和完善。
“未來(lái)可通過(guò)適當(dāng)簡(jiǎn)化增值稅稅率、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、制定創(chuàng)新導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策等方面，切實(shí)降低微觀企業(yè)的稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力。”萬(wàn)博研究院新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中心主任劉哲12月13日在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示。
“下一步可能將適用于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的一系列規(guī)定與適用于貨物銷售的增值稅暫行條例予以整合規(guī)范，形成統(tǒng)一適用于所有納稅人的增值稅暫行條例，實(shí)現(xiàn)兩套稅收政策文件的并軌，為增值稅立法作鋪墊。”胡根榮說(shuō)。
胡根榮表示，增值稅立法是構(gòu)建稅收法律制度體系的重中之重，也是深化增值稅稅制改革的過(guò)程，需要充分遵循中性、公平和效率原則，將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來(lái)，在對(duì)現(xiàn)行增值稅暫行條例進(jìn)一步修改完善的基礎(chǔ)上，適時(shí)將其上升為法律，并且在立法過(guò)程中為繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革留有空間。
除了營(yíng)改增，資源稅立法已經(jīng)啟動(dòng)。11月20日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國(guó)資源稅法（征求意見(jiàn)稿）》，提出資源稅一般實(shí)行從價(jià)計(jì)征。統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個(gè)稅目。這意味著資源稅改革主要成果的從價(jià)計(jì)征原則將以法律形式確立。
根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2016年全年資源稅收入為951億元，而2017年前11個(gè)月資源稅收入1248億元，同比增長(zhǎng)46.6%。
今年12月1日起，北京等9個(gè)省區(qū)市納入水資源稅改革試點(diǎn)。隨后，不少試點(diǎn)省份相繼出臺(tái)水資源稅本地化政策，進(jìn)一步完善頂層設(shè)計(jì)，水資源稅改革穩(wěn)步推進(jìn)。
有專家認(rèn)為，水資源稅也是地方稅，對(duì)深化稅收制度改革、健全地方稅體系，也有十分重要的意義。擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)是為了更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，最終實(shí)現(xiàn)促進(jìn)水資源節(jié)約和合理開發(fā)利用的總目標(biāo)。
“今后涉及資源使用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的事項(xiàng)都有可能納入資源稅征收范圍。”中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流中心經(jīng)濟(jì)研究部副研究員劉向東12月13日在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)認(rèn)為，除礦產(chǎn)品和鹽外，下一步林木等自然資源也有可能納入征稅范疇，更遠(yuǎn)打算垃圾處理也可能納入征稅范疇。
12月13日，蘇寧金融研究院宏觀經(jīng)濟(jì)研究中心主任黃志龍也對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，水資源稅改革試點(diǎn)已經(jīng)擴(kuò)圍，木材、草場(chǎng)等資源稅開征也可能穩(wěn)步推進(jìn)。”
2018年1月1日起，備受關(guān)注的綠色稅法《環(huán)保稅法》將正式施行，屆時(shí)已實(shí)行近40年的排污費(fèi)制度，將正式退出歷史舞臺(tái)。本次征稅主要針對(duì)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
劉哲認(rèn)為，費(fèi)改稅短期將給部分排污性企業(yè)帶來(lái)成本和經(jīng)營(yíng)的壓力，影響部分行業(yè)短期供求關(guān)系。但從長(zhǎng)期來(lái)看有利于推動(dòng)企業(yè)從高污染、高耗能向高附加值、低耗能轉(zhuǎn)型升級(jí)，倒逼企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)減排工作，加快行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。
向財(cái)稅改革要減稅空間
專家認(rèn)為，明年需要加速深化財(cái)稅改革，減稅降費(fèi)空間依然較大。
胡根榮認(rèn)為，全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)已經(jīng)取得改制、減稅和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等多方面成效，但現(xiàn)行處于過(guò)渡期的增值稅仍存在諸多待解決的難題，全面深化增值稅改革任重道遠(yuǎn)。未來(lái)改革重點(diǎn)應(yīng)是推進(jìn)稅制、體制和法制三大制度建設(shè)，建立一個(gè)更加公正、簡(jiǎn)明、高效的增值稅制度，全面提升稅收治理能力和稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
據(jù)記者了解，全面實(shí)施營(yíng)改增初期，對(duì)于增值稅一般納稅人，實(shí)行6%、11%、13%和17%四檔稅率。今年7月1日起取消了13%檔，把13%稅率簡(jiǎn)并到了11%稅率中。
胡根榮表示，對(duì)于小規(guī)模納稅人，按照3%或5%征收率采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅。雖然多檔稅率在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的特定階段有其積極意義，但多檔稅率長(zhǎng)期并存，既不利于發(fā)揮增值稅中性原則優(yōu)勢(shì)，也會(huì)增加納稅人遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力和國(guó)家稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
“簡(jiǎn)并增值稅稅率是未來(lái)改革的重點(diǎn)，將三檔基本稅率（17%，11%，6%）向兩檔稅率甚至單一稅率簡(jiǎn)并，同時(shí)可以設(shè)置兩檔調(diào)節(jié)稅率，絕大部分商品服務(wù)適用基本稅率，少數(shù)需要調(diào)節(jié)的商品和服務(wù)適用高稅率或低稅率。簡(jiǎn)并稅率的關(guān)鍵是如何設(shè)定基本稅率，提高基本稅率要考慮社會(huì)承受力，降低基本稅率要考慮財(cái)政承受力。”胡根榮指出。
劉向東表示，按照《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，改革重點(diǎn)鎖定在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅，隨著營(yíng)改增和資源稅政策調(diào)整到位，2018年改革重點(diǎn)將會(huì)是房地產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅，同時(shí)還將會(huì)進(jìn)一步優(yōu)化增值稅和消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)。
“從后面這兩個(gè)稅種看，明年減稅的空間還較大。稅改目的仍將會(huì)繼續(xù)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本，完善營(yíng)商環(huán)境，降低小微企業(yè)、科研企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。”劉向東說(shuō)。
黃志龍表示，在全球新一輪減稅潮來(lái)臨之際，我國(guó)需要繼續(xù)進(jìn)行一定幅度的減稅，但是當(dāng)前我國(guó)不僅要減稅，更需要降低或逐漸消除不合理的行政收費(fèi)。相對(duì)于稅收，許多無(wú)章可循的不合理收費(fèi)仍是企業(yè)的重要負(fù)擔(dān)。
劉哲建議，下一步可以向企業(yè)所得稅要減稅空間。
數(shù)據(jù)顯示，2017年前三季度稅收收入約9.9萬(wàn)億元，其中企業(yè)所得稅收入為2.7萬(wàn)億元，占稅收總收入的27.2%，2017年前三季度規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額5.58萬(wàn)億元。
“如果將所得稅減少三分之一，則企業(yè)的利潤(rùn)增加接近1萬(wàn)億元，相當(dāng)于企業(yè)利潤(rùn)總額提高16%。”劉哲認(rèn)為，伴隨著企業(yè)的投資回報(bào)率的明顯上升，投資意愿自然也會(huì)提高，進(jìn)而釋放供給潛力，創(chuàng)造有效需求。
劉哲指出，對(duì)于因減稅所造成的財(cái)政缺口，可以通過(guò)發(fā)行等量的國(guó)債予以彌補(bǔ)。按照全國(guó)人大批準(zhǔn)的2016年財(cái)政赤字目標(biāo)21800億元計(jì)算，2016年中國(guó)GDP總量為74.4萬(wàn)億元，兩者相除，赤字率約為2.9%。適當(dāng)增加國(guó)債發(fā)行規(guī)模，對(duì)中國(guó)而言完全是可行的。
“在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期減稅，在未來(lái)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱、有通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)時(shí)償還，把未來(lái)經(jīng)濟(jì)景氣或過(guò)熱階段的資源提前到目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段使用，不僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，也有利于避免下一輪經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的發(fā)生，是熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的有效手段。”劉哲說(shuō)。
